論我國環(huán)境稅收體系的構建和完善我國環(huán)境稅制所應遨遵循的基本原則

（一）可持續(xù)發(fā)展原則。發(fā)展經濟不能犧牲環(huán)境，不能因為考慮企業(yè)的稅收負擔就任意減輕排污主體的環(huán)保責任。

（二）稅負和污染相適應原則。誰污染稅納稅，對污染嚴重的物和行為課以重稅，對污染防治實施項目的建設實行零稅率。

（三）與其他環(huán)保措施相協調原則。鑒于我國環(huán)境狀況的嚴峻性，現階段必須利用一切可利用的行政、法律、經濟等手段遏制環(huán)境惡化的勢頭。

構建.環(huán)境稅的基本設計思路

我國開征環(huán)境保護稅，應采取“費改稅”的方式，在總結經驗的基礎上，按照環(huán)境保護稅的模式對排污收費制度進行改革。

（一） 選擇課征對象。一般來說，國際上通常把污染環(huán)境和破壞生態(tài)的行為以及在消費過程中會造成環(huán)境污染的產品作為環(huán)境保護稅的課征對象。包括對工業(yè)企業(yè)在生產過程中排放的廢氣、廢水、廢渣及汽車排放的尾氣等行為課稅，如一氧化碳稅、一氧化硫稅、水污染稅、化學品稅；也可以對固定廢物處理征稅，如潤滑油稅、舊輪胎稅、一次性飲料容器稅、電池稅；還可以對農村及農業(yè)污染征收超額糞便稅、化肥稅、農藥稅；還有就是對城市居民開征垃圾稅。應借鑒國外某些國家的經驗，對垃圾包裝分類定點傾倒。但是，環(huán)境保護稅的開征不可能一蹴而就，可以根據國家當前最主要的環(huán)境問題以及環(huán)保政策目標分期分批進行。

（二）選擇稅基。從理論上講，環(huán)境保護稅的計稅基礎有三種選擇:一是以污染物的排放濃度和數量為標準，這能動態(tài)地刺激企業(yè)增加防污設備，或改進生產工藝，或改變投入的原料，或最終減少生產，使一些落后的企業(yè)因為排污稅而自行淘汰。二是實際排放量難以確定的，可根據納稅人的設備生產能力或實際產量等相關指標測算。

（三）選擇稅率。從理論上講，稅收水平應該等于具體活動所造成的邊際損害值或邊際污染成本?？紤]到我國各地區(qū)的自然條件相差很大，不同地區(qū)的環(huán)境具有不同的特點，可設置差別稅率，以采取定額稅率從量計征為宜。同時，隨著環(huán)境治理的邊際成本的變化，稅率也應進行調整。

（四）征管的選擇。納入地方稅體系，并賦予地方政府適當的立法權，使他們根據本地區(qū)環(huán)境保護的實際狀況，制定污染稅的稅率及具體的征收范圍。

完善現行保護環(huán)境的稅收調節(jié)措施

（一）構建立綠色關稅。對一些污染環(huán)境、影響生態(tài)環(huán)境的進口產品可以進口附加稅或者限制，禁止其進口，甚至對其進行貿易制裁，以強制出口國履行國際環(huán)境公約規(guī)定的義務。建立綠色關稅可以有效保護可能枯竭的國內資源，改善我國的出口結構，鼓勵高附加值的技術密集型產品出口，提高進口的質量，減少污染品的進口，建立對外貿易的綠色壁壘。

完善現行保護環(huán)境的稅收支出政策。除繼續(xù)保留原有的減稅免稅和零稅率等優(yōu)惠措施外，還應借鑒國際經驗，完善保護環(huán)境的各種稅收支出政策。

（二）構建綠色消費稅體系。適當的擴大消費稅的征稅范圍，如難以降解和無法回收利用的材料，一次性容器、電池、氟利昂產品等納入征稅范圍；其次適當提高含鉛汽油的適用稅率；再次，對裝有尾氣凈化裝置的小汽車給予適當的優(yōu)惠。

（三）構建綠色資源稅體系。首先應該擴大課稅范圍，將征稅對象擴大至所有不可再生資源，以及部分可再生能力已受到嚴重損害的再生資源，如目前浪費嚴重的水資源、土地資源和森林資源和地熱資源；可以考慮在可能的條件下增設煤炭資源稅目；其次調整資源稅計稅依據，采用按開采或生產使用的應稅資源數量計稅，杜絕浪費現象；再次對非再生、稀缺性的資源課以重稅，適當拉大稅率差距，引導資源的合理開發(fā)。

（四）構建綠色所得稅體系。如對單位和個人生產節(jié)能產品、技術轉讓、技術培訓等取得的收入，可予以一定的所得稅優(yōu)惠；對企業(yè)用于環(huán)保的投資實行稅收抵免；對企業(yè)購買防治污染的專利技術等無形資產允許攤銷等。

結語

西方發(fā)達國家的實踐證明，采用環(huán)境稅的方式來保護環(huán)境，不僅沒有影響經濟發(fā)展，反而可以大大提高經濟效益，為符合環(huán)保要求的企業(yè)發(fā)展積累了資金，產生了明顯的經濟效益。正如聯合國環(huán)境規(guī)劃署主任特普菲爾所言：“我們再也不能保持莫不關心的態(tài)度了，也不能再假設環(huán)境可以自己照顧自己了。擺在我們面前的一項艱巨任務就是確保地球和人類社會能擁有一個可持續(xù)發(fā)展的未來！”。