基于2018年5月減稅新政的稅收籌劃研究

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)在后金融危機(jī)時(shí)代的不斷復(fù)蘇，各行業(yè)的發(fā)展也取得了較快的發(fā)展，公司數(shù)量規(guī)模以及業(yè)務(wù)量都呈現(xiàn)快速上升的趨勢(shì)。同時(shí)企業(yè)也面臨更加嚴(yán)峻激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，合理的籌劃方案可以起到降本增效的積極作用。比如固定資產(chǎn)累計(jì)折舊、無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷，資產(chǎn)的賬面凈值與變現(xiàn)凈值的損失抵稅效應(yīng)等，都對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)管理產(chǎn)生重要的影響。在傳統(tǒng)意義上，稅收籌劃是以稅收政策為導(dǎo)向，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，最大程度的去減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得正當(dāng)稅收收益的行為。但是，在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的經(jīng)營(yíng)理念下，稅收籌劃更多的在于規(guī)避涉稅行為的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，是在合法范圍內(nèi)從企業(yè)戰(zhàn)略的高度，最大化的降低企業(yè)一系列涉稅風(fēng)險(xiǎn)，從而最大化的創(chuàng)造企業(yè)的價(jià)值，因此本文結(jié)合2018年5月的減稅新政措施方面以及金稅三期稅務(wù)操作軟件對(duì)企業(yè)的稅收籌劃進(jìn)行了探討，為財(cái)務(wù)稅務(wù)人員提供相關(guān)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避要點(diǎn)和解決措施。

1  關(guān)于減稅新政實(shí)施增值稅新政的相關(guān)問(wèn)題

1.1  關(guān)于減稅新政實(shí)施后17%和11%的增值稅專用發(fā)票的抵扣和補(bǔ)開(kāi)問(wèn)題

之前國(guó)內(nèi)網(wǎng)絡(luò)上有一些不正確的言論誤導(dǎo)部分企業(yè)的納稅人員，比如：“2018年4月30日以前一定要把所有的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票都予以認(rèn)證，不然五一節(jié)以后就沒(méi)有辦法抵扣，”“4月底要確保開(kāi)發(fā)票要么就不要開(kāi)發(fā)票，并且開(kāi)發(fā)票一定不能開(kāi)錯(cuò)，不然5月份以后新的開(kāi)票系統(tǒng)是不能開(kāi)具紅票的”等等之類的一些說(shuō)法，這些說(shuō)法是錯(cuò)誤的，能否抵扣其實(shí)是和稅率調(diào)整其實(shí)是沒(méi)有關(guān)聯(lián)的，是否可以抵扣是根據(jù)《增值稅暫行條例》、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中的條文規(guī)定的，只要是在自開(kāi)票之日起的360天以內(nèi)，增值稅專用發(fā)票都能夠進(jìn)行正常認(rèn)證，那么按照正常的稅務(wù)處理周期來(lái)說(shuō)，5月1日之后，甚至10月1日之后都有可能收到17%或是11%的發(fā)票，當(dāng)然是可以抵扣的。所以并不是說(shuō)一定要5月1日之前必須認(rèn)證完畢的。關(guān)于5月1日之后開(kāi)具紅票的問(wèn)題，舉例而言，假如5月1日之前開(kāi)具了17%和11%的發(fā)票，而5月1日以后發(fā)現(xiàn)由于疏忽開(kāi)錯(cuò)發(fā)票了，需要進(jìn)行沖紅重開(kāi)，或者說(shuō)發(fā)生了銷售退回業(yè)務(wù)，或者出現(xiàn)需要作廢重開(kāi)的情況就不能開(kāi)具紅票這樣就違背了合理性的原則。關(guān)于補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的問(wèn)題，比如稅率調(diào)整之前，某個(gè)企業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生了，但是沒(méi)有及時(shí)開(kāi)票，這個(gè)也是可以按照原稅率17%或是11%去補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票的，但是這個(gè)時(shí)候要注意一點(diǎn)可能會(huì)需要補(bǔ)繳稅收滯納金并且可能會(huì)影響到企業(yè)的納稅信用級(jí)別，這個(gè)是涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該是要予以關(guān)注的。

1.2  關(guān)于減稅新政實(shí)施后增值稅納稅申報(bào)的比對(duì)規(guī)則

年增值稅納稅申報(bào)的比對(duì)規(guī)則主要涉及以下三項(xiàng)內(nèi)容：表表比對(duì)、票表比對(duì)以及表稅比對(duì)。從實(shí)質(zhì)上來(lái)說(shuō)，表表比對(duì)就是進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)主表和增值稅納稅申報(bào)附表之間勾稽關(guān)系的比對(duì)；票表比對(duì)就是通過(guò)稅控盤(pán)等涉稅設(shè)備開(kāi)具的發(fā)票或者取得的各類發(fā)票以及納稅的備案資料等信息與增值稅納稅申報(bào)表的主附表的信息去做比對(duì)；表稅比對(duì)就是增值稅納稅申報(bào)表表內(nèi)的額納稅稅款與當(dāng)期實(shí)際入庫(kù)的稅款去做比對(duì)。具體的比對(duì)規(guī)則可以參照《稅總發(fā)2017年124號(hào)》文件。該項(xiàng)措施的執(zhí)行時(shí)間原定于2018年3月1日，因?yàn)槟承┰蜓舆t至2018年5月1日實(shí)施。如果比對(duì)結(jié)果不符可能會(huì)涉及到稅收實(shí)務(wù)的嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)：稅控盤(pán)鎖死。常見(jiàn)的可能導(dǎo)致稅控盤(pán)被鎖定無(wú)法開(kāi)票三種情況如下。（1）企業(yè)的稅務(wù)操作人員在未開(kāi)票收入欄填寫(xiě)一個(gè)小于零的“負(fù)數(shù)”。原因是前些年有些不法分子在未開(kāi)票收入欄填寫(xiě)了負(fù)數(shù)，那么就有可能虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票從而產(chǎn)生了暴利，所以在《稅總發(fā)2017年124號(hào)》文件中對(duì)相關(guān)行為做出了明令禁止，如果在未開(kāi)票收入欄填列了負(fù)數(shù)，可能會(huì)造成比對(duì)異常，繼而導(dǎo)致稅控盤(pán)被鎖死。（2）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出欄填列了負(fù)數(shù)也會(huì)導(dǎo)致稅控盤(pán)被鎖死。因?yàn)橐酝甓扔行┘{稅人會(huì)利用進(jìn)項(xiàng)稅額負(fù)數(shù)轉(zhuǎn)出，負(fù)數(shù)轉(zhuǎn)出，負(fù)負(fù)為正，這樣就會(huì)增加了進(jìn)項(xiàng)稅額，那么便相應(yīng)的調(diào)減了或是少交了稅款，如果新的比對(duì)規(guī)則出臺(tái)之后還是在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出欄填列了負(fù)數(shù)，同樣會(huì)造成比對(duì)異常，導(dǎo)致稅控盤(pán)被鎖死。（3）如果申請(qǐng)免稅銷售額和即征即退優(yōu)惠政策的，在備案之前就先行填列了納稅申報(bào)表，也會(huì)造成稅控盤(pán)被鎖死的情況，因?yàn)樾⌒臀⒗髽I(yè)的免征增值稅政策是不需要進(jìn)行納稅申報(bào)備案的，但是除此之外其他的一些想要享受增值稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，一定要先行備案再申報(bào)，反之就會(huì)造成稅控盤(pán)鎖死的情況。如果出現(xiàn)稅控盤(pán)被鎖定的情況，應(yīng)該先去對(duì)應(yīng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)所設(shè)立的申報(bào)異常處理窗口，待稅務(wù)機(jī)關(guān)人員檢查核實(shí)，如果發(fā)現(xiàn)沒(méi)有異常情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)解鎖稅控盤(pán)，否則一直拖延就會(huì)一直影響企業(yè)的開(kāi)票行為。

2  關(guān)于減稅新政實(shí)施后個(gè)人稅收遞延型商業(yè)保險(xiǎn)的試點(diǎn)問(wèn)題

對(duì)于個(gè)人稅收遞延型商業(yè)保險(xiǎn)的試點(diǎn)納稅人而言，就涉及稅收籌劃節(jié)稅省稅的降低稅負(fù)的問(wèn)題了。在2018年5月1日，個(gè)人稅收遞延型商業(yè)保險(xiǎn)就正式開(kāi)始進(jìn)行試點(diǎn)實(shí)施了，試點(diǎn)范圍有上海市、福建省、蘇州工業(yè)園區(qū)，國(guó)家暫定試點(diǎn)期限是1年。個(gè)人稅收遞延型商業(yè)保險(xiǎn)的本質(zhì)就是暫免征稅個(gè)人所得稅的養(yǎng)老保險(xiǎn)，當(dāng)然也不是真正意義上的免征個(gè)人所得稅，只是對(duì)投保人有一定的稅收優(yōu)惠。具體而言，分為3個(gè)環(huán)節(jié)。一個(gè)是在購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)的時(shí)候的繳費(fèi)支出環(huán)節(jié)，在一定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)可以進(jìn)行稅前抵扣，這樣就直接減輕了企業(yè)在個(gè)人所得稅環(huán)節(jié)的當(dāng)期稅負(fù)。第二個(gè)環(huán)節(jié)是累積的環(huán)節(jié)，但是暫不征稅的是對(duì)于個(gè)人投資收益，所以通過(guò)積累環(huán)節(jié)可以實(shí)現(xiàn)個(gè)人收益的積累增加，領(lǐng)取環(huán)節(jié)是最后一個(gè)環(huán)節(jié)，在領(lǐng)取環(huán)節(jié)就能享受減免稅優(yōu)惠，這和之前個(gè)人拿到收入交完個(gè)稅再去買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)是有本質(zhì)差異的。這類政策涵蓋的個(gè)人包括了試點(diǎn)區(qū)取得工資薪金或者是連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)人可以作為受益人去享受，政策還進(jìn)一步涵蓋了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得以及承包承租經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)體工商戶業(yè)主以及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)的自然合伙人都能成為這項(xiàng)政策的實(shí)際受益人?？梢钥闯鲞@項(xiàng)政策對(duì)于工薪階層是利好的消息，個(gè)人稅收遞延型商業(yè)保險(xiǎn)的實(shí)施可以吸引更多的人去購(gòu)買(mǎi)養(yǎng)老保險(xiǎn)，有利于在老齡化社會(huì)提升個(gè)人以及家庭的養(yǎng)老防護(hù)能力，構(gòu)建起有保障和諧社會(huì)。雖然目前還處在試點(diǎn)階段，預(yù)測(cè)今后還是可以逐步推向全國(guó)的，所以相應(yīng)的保險(xiǎn)行業(yè)也應(yīng)該以此作為契機(jī)進(jìn)一步優(yōu)化保險(xiǎn)產(chǎn)品和保險(xiǎn)服務(wù)，把更多類型提升獲得感的保險(xiǎn)產(chǎn)品推向市場(chǎng)，推廣到人民大眾手中，只有這樣才能最大限度充分發(fā)揮這項(xiàng)稅收政策對(duì)于企業(yè)對(duì)于個(gè)人的優(yōu)惠程度。

3  關(guān)于減稅新政實(shí)施后出口退稅免稅申報(bào)手續(xù)的進(jìn)一步簡(jiǎn)化問(wèn)題

在《稅總發(fā)2018年16號(hào)公告》文件中指出，從2018年5月1日起，進(jìn)一步簡(jiǎn)化出口退免稅手續(xù)，這項(xiàng)措施也是鼓勵(lì)企業(yè)更多進(jìn)行出口貿(mào)易業(yè)務(wù)，支持外貿(mào)出口。這項(xiàng)措施的關(guān)鍵點(diǎn)我認(rèn)為有如下幾個(gè)：“取消”、“簡(jiǎn)化”、“明確”。企業(yè)在升級(jí)后的出口退稅申報(bào)系統(tǒng)里取消了分批申報(bào)單的預(yù)申報(bào)，可以直接進(jìn)行正常的出口退稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在系統(tǒng)的終端會(huì)進(jìn)行出口退稅情況的比對(duì)；簡(jiǎn)化申報(bào)手續(xù)、把三十多項(xiàng)需要企業(yè)錄入的信息精簡(jiǎn)成十幾項(xiàng)，大大降低了填報(bào)的工作量，調(diào)整了企業(yè)出口備案表，表面上是減輕了企業(yè)的稅務(wù)處理工作量，實(shí)際而言，國(guó)家的稅收政策導(dǎo)向上是“行政放權(quán)”，升級(jí)后的出口退稅系統(tǒng)還有自檢功能，該項(xiàng)功能在稅收疑點(diǎn)上有對(duì)出口退稅及周邊業(yè)務(wù)的自動(dòng)比對(duì)的功能，在給企業(yè)下放一定權(quán)力的同時(shí)，但是對(duì)于企業(yè)而言，企業(yè)既是政策受益者同時(shí)也是風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者。

4  結(jié)語(yǔ)

綜上所述，減稅新政實(shí)施后，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是極大的利好消息，同時(shí)企業(yè)也將受到更加嚴(yán)格的監(jiān)管，更加細(xì)致的比對(duì)，因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃必須要在合理合法的前提下，積極組織開(kāi)展新政策的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，關(guān)注金稅三期軟件的操作規(guī)程，否則“任性籌劃”會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。任性籌劃和偽籌劃很可能被認(rèn)定為偷稅漏稅，不僅要受到行政上的處罰嚴(yán)重的還可能受到刑法的制裁，所以在進(jìn)行納稅行為的時(shí)候一定明確稅法的相關(guān)規(guī)定，充分了解政策的優(yōu)惠信息才能實(shí)現(xiàn)有效的稅收籌劃。

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